日入百万的网络直播主播该如何缴税？个人所得税适用税率多少？是否有合规节税手段？稍有不慎，即会埋下隐形炸弹，步明星八亿补税后尘。

随着网络直播的蓬勃发展，主播的商业价值也在被不断开发，不少顶流、大咖主播日收入可达到百万。全民关注、日进斗金固然是好事，然而，早在2017年，某直播平台就因未按规定代扣代缴2016年度支付给主播的个人所得税，最终被北京市朝阳区地税局追缴税款6000多万元，由此可见，税务风险给平台带来巨大隐患，忽视不得。对此，本文从直播平台个人所得税扣缴模式现状入手，就直播平台个人所得税法律关系进行分析，并就直播平台税务合规提出相关法律建议，以期助力直播平台企业解除税务隐忧，依法合规经营。

一、典型直播平台主播个人所得税处理现状

直播行业主要分为内容直播平台和电商直播平台两类，主播通过直播平台向用户进行游戏、音乐、影视等内容直播或向用户推销、购买商品，并依据平台的收益分配规则获得相关收益。对于不同类型的直播平台，主播收入构成有所不同，但一般大致包含用户打赏分成、底薪、衍生副业所得及平台额外奖励。对于平台额外奖励，属于偶然所得（税率为20%），由直播平台代扣代缴主播个人所得税；而对于用户打赏分成、底薪、佣金、衍生副业所得，实践中通常作为劳务所得由直播平台代扣代缴。本文选取斗鱼直播、淘宝直播、腾讯Now直播为直播平台典型，梳理、总结当前直播平台常见个人所得税扣缴模式。

（一）斗鱼直播

斗鱼直播是游戏直播平台，该平台上的主播一般包括独立主播、公会主播及签约主播三类。

截屏图

（二）淘宝直播

淘宝直播是阿里巴巴推出的电商直播平台，该平台分为卖货主播与带货主播两类。

（三）腾讯Now直播

腾讯Now直播是手机视频直播软件。该平台上的主播一般包括独立主播、个体工商户主播、公会主播。

二、直播平台是否应当为主播扣缴个人所得税？

对于平台额外奖励适用偶然所得由直播平台代扣代缴，实践中并无太大争议，故本文仅讨论主播获得除平台额外奖励外收益时的个人所得税收法律问题。而直播平台是否应当为主播扣缴个人所得税，取决于直播平台与主播之间的法律关系。

（一）主播与直播平台之间为劳动关系

如果主播为自然人，且与直播平台之间具备《关于确立劳动关系有关事项的通知》第一条所规定的情形（用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列情形的，劳动关系成立：（1）用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；（2）用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；（3）劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分），则二者之间存在劳动关系，此时，主播所获得的底薪、用户打赏分成应当被认定为工资、薪金所得，适用3%-45%超额累进税率，由直播平台作为扣缴义务人，应为主播代扣代缴个人所得税。

（二）主播与直播平台之间为劳务关系

如果主播为自然人，与直播平台不构成劳动关系，仅是为直播平台提供劳务服务，则在该种情况下，主播所获得的底薪、用户打赏分成属于劳务报酬所得，依据《个人所得税法》（主席令第9号）的规定，主播所获得的底薪、打赏分成应当由直播平台作为扣缴义务人预扣预缴税款，后办理年度汇算清缴。

（三）主播与直播平台之间为合作关系

若主播设立相关市场主体（如个体工商户、个人独资企业、合伙企业等），并以该市场主体的名义与直播平台签署相关协议，则与直播平台之间构成合作关系，此时主播所获收入由主播以该市场主体名义自行申报纳税。

（四）直播平台仅作为第三方平台提供直播技术及交易撮合服务

如果直播平台仅作为第三方技术服务平台，为入驻的商家和主播提供直播技术服务及交易撮合服务，则此时直播平台作为代收代付方，并非《个人所得税》。

三、直播平台税务合规建议

（一）依法合规履行个人所得税扣缴义务

当直播平台与主播之间为劳动/劳务关系时，直播平台应当履行个人所得税代扣代缴义务，否则根据《税收征收管理法》（主席令第23号）的规定构成扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款，将由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

上述处罚将影响直播平台的信用评级，对其融资、上市计划也将造成不利的影响。建议直播平台明确自身与主播之间的法律关系，在与主播签署的相关平台入驻协议或独家合作协议中明确双方的权利义务关系，明确主播是否接受直播平台的管理，服从其工作时间、任务等安排，并需要遵守其规章制度。如构成劳动/劳务关系，直播平台应当依法履行个人所得税代扣代缴义务。

（二）将劳动/劳务关系转化为合作关系

如前文所述，当主播与直播平台构成劳动/劳务关系时，直播平台负有扣缴义务；而当主播成立相关市场主体，与直播平台构成合作关系时，其收入为市场主体的经营所得，由主播以该市场主体名义自行申报纳税，直播平台也无需承担个人所得税扣缴义务。目前确有不少直播平台开始尝试协助主播设立相关市场主体，如腾讯Now直播推出的个体工商户主播计划，虎牙直播也曾推出主播合伙企业计划。

因此，建议直播平台协助优质的头部或中腰部主播设立市场主体，将与主播之间的劳动/劳务关系转化为合作关系。市场主体的设立地点选择可以结合国内各省市出台的相关税收优惠政策，但建议直播平台进行谨慎评估，以防地方税收政策不稳定而导致补缴税款等相关税务风险。

（本文作者单位：德恒上海律师事务所 ）

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